Levert de concernregeling voor de WKR een voordeel op?

Question

Onze organisatie bestaat uit meerdere concernonderdelen. Wanneer is het toepassen van de concernregeling interessant voor onze organisatie? Waarop moeten we letten bij toepassing van de regeling?

Accepted Answer

Het uitgangspunt is dat de verschuldigde eindheffing voor overschrijding van de vrije ruimte van de werkkostenregeling (WKR) per werkgever wordt berekend. Maar het is ook mogelijk deze eindheffing op concernniveau te berekenen.

Vrije ruimte over totale fiscale loon concern

Bij toepassing van de concernregeling moet je de vrije ruimte berekenen over het totale fiscale loon van het concern. Dat betekent dat je het hogere percentage over de eerste € 400.000 slechts één keer kunt benutten, namelijk voor het gehele concern. Dat kan dus betekenen dat de collectieve vrije ruimte lager uitvalt dan de som van vrije ruimtes van de diverse concernonderdelen, waarbij het hogere percentage per concernonderdeel wordt toegepast.

Daar tegenover staat dat het collectieve aangewezen eindheffingsloon ten laste van die collectieve vrije ruimte komt. En dat kan betekenen dat een concernonderdeel dat zijn individuele vrije ruimte overschrijdt, nu door de extra ruimte via het collectief binnen de (totale) vrije ruimte blijft en er dus geen eindheffing wegens overschrijding is verschuldigd. Het kan dus zeker lonen om uit te rekenen of de regeling gunstig uitpakt of niet!

Rekenvoorbeeld

Stel dat een concern uit drie onderdelen bestaat:

Onderdeel A: fiscaal loon € 90.000, aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte € 1.000;
Onderdeel B: fiscaal loon € 110.000, aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte € 3.200;
Onderdeel C: fiscaal loon € 220.000, aangewezen eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte € 4.000.

Bij afrekening per concernonderdeel is de totale vrije ruimte in 2026 (€ 90.000 × 2%) + (€ 110.000 × 2%) + (€ 220.000 × 2%) = € 8.400. Onderdeel B wijst meer eindheffingsloon aan dan er aan vrije ruimte beschikbaar is. Dat leidt tot een verschuldigde eindheffing wegens overschrijding van de vrije ruimte van (€ 3.200 -/- € 2.200) × 80% = € 800 voor onderdeel B.

Bij afrekening op concernniveau is de collectieve vrije ruimte (€ 400.000 × 2%) + (€ 20.000 × 1,18%) = € 8.236. Er vindt geen overschrijding van de collectieve vrije ruimte plaats met € 8.200 aan totaal aangewezen eindheffingsloon. In dit geval loont toepassing van de concernregeling, omdat het concern nu geen eindheffing is verschuldigd.

Je mag elk kalenderjaar zelf bepalen of je de concernregeling toepast. Maak hiervoor de berekening en geef je keuze aan uiterlijk bij de aangifte waarin je de eindheffing wegens overschrijding van de vrije ruimte moet aangeven. Dus uiterlijk in de aangifte over het tweede tijdvak van het volgende kalenderjaar.

10%-criterium toepassen

Iets om op te letten is dat je ook bij berekening van de collectieve vrije ruimte rekening moet houden met eventueel loon uit vroegere dienstbetrekking. Bij de concernregeling mag je het 10%-criterium op twee manieren toepassen:

op concernniveau: in dit geval wordt naar het totale loon uit vroegere dienstbetrekking van het concern gekeken en blijft dit totaal voor de berekening van de collectieve vrije ruimte buiten beschouwing bij overschrijding van de 10%-grens;
op individueel niveau: in dit geval wordt per concernonderdeel naar het loon uit vroegere dienstbetrekking gekeken en blijft bij overschrijding van de 10%-grens alleen het loon uit vroegere dienstbetrekking van het betreffende concernonderdeel buiten beschouwing bij de berekening van de collectieve vrije ruimte.

Vastleggen in administratie

Let ook op dat je bij toepassing van de concernregeling per deelnemend onderdeel deze gegevens moet vastleggen:

de naam en het loonheffingennummer;
het totale fiscale loon;
een overzicht van de vergoedingen en verstrekkingen die het concernonderdeel als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte heeft aangewezen;
een berekening van de verschuldigde eindheffing wegens overschrijding van de collectieve vrije ruimte en de naam van het concernonderdeel dat de aangifte en betaling ervan voor zijn rekening neemt.

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Levert de concernregeling voor de WKR een voordeel op?

2 februari 2026

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema Werkkostenregeling (WKR)