Loon of dividend voor dga, wat is het voordeligst?

Question

Mijn bv kan mij als dga dividend uitkeren of meer salaris geven. Wat is fiscaal gezien de voordeligste weg?

Accepted Answer

Daarvoor moet u weten wat de ‘gecombineerde belastingdruk’ is. Bij een dividenduitkering is de winst eerst belast in de vennootschapsbelasting (VPB), en daarna betaalt u als dga nog belasting in box 2 van de inkomstenbelasting. Bij een hoger salaris moet u rekening houden met het tarief in box 1 van de inkomstenbelasting.

Veranderingen in tarieven VPB en inkomstenbelasting

Het kabinet heeft de afgelopen jaren flink gedraaid aan deze belastingknoppen, en dat gaat in 2023 door. De Tweede Kamer en de Eerste Kamer hebben inmiddels ingestemd met de voorgestelde wijzigingen, dus de hieronder genoemde percentages voor 2023 staan ook vast.
Zoals gezegd is er de laatste jaren flink gesleuteld aan de tarieven. Het lage VPB-tarief is gedaald, en de grens voor welke winst dit lage tarief geldt is juist flink verhoogd. In 2022 geldt het lage tarief van 15% tot een winst van € 395.000. Maar in 2023 wordt deze trend doorbroken: het lage VPB-tarief stijgt van 15% naar 19% en de winstgrens zakt terug naar € 200.000. Boven deze grens blijft het VPB-tarief 25,8%. Ook het tarief in box 2 blijft gelijk op 26,9%. Voor box 1 geldt dat het tarief juist zakt. Over 2022 betaalt u 37,07% inkomstenbelasting tot een inkomen van € 69.398. Daarboven is het tarief 49,5%. In 2023 zakt het tarief in de eerste schijf naar 36,93%. Dit geldt tot een inkomen van € 73.031.

Rekenvoorbeeld dividend of extra salaris dga

Dit alles leidt tot het onderstaande rekenvoorbeeld, waarbij de uitkering op € 75.000 is gezet. Wat het salaris betreft komt dat dus bovenop uw gebruikelijk loon, waarvoor het ‘standaardbedrag’ € 51.000 is in 2023 (voor 2022 is het € 48.000). U valt daarmee dus altijd in het hoogste tarief van de inkomstenbelasting.

Dividenduitkering € 75.000
	2020	2021	2022	2023
VPB (laag tarief)	16,5%	15%	15%	19%
Box 2	26,25%	26,9%	26,9%	26,9%
Gecombineerde belastingdruk:	38,42%	37,87%	37,87%	40,79%

Box 1	49,5%	49,5%	49,5%	49,5%

Dividenduitkering € 75.000
	2020	2021	2022	2023
VPB (hoog tarief)	25%	25%	25,8%	25,8%
Box 2	26,25%	26,9%	26,9%	26,9%
Gecombineerde belastingdruk:	44,69%	45,18%	45,76%	45,76%

Box 1	49,5%	49,5%	49,5%	49,5%

In dit voorbeeld slaat de balans wat de belastingdruk betreft dus uit naar de ‘dividend-route’. Dat wordt anders bij een lagere uitkering. Stel dat de uitkering € 15.000 is. Tel dat op bij de € 51.000 van het gebruikelijk loon in 2023, en dan zit u met uw inkomen in box 1 nog steeds onder de grens van € 73.031 (en in 2022 met de € 48.000 van het gebruikelijk loon onder de grens van € 69.398). Dat inkomen is het omslagpunt: eronder geldt nog het lage tarief, daarboven het hoge tarief van 49,5%. In dat voorbeeld ziet de tabel er zo uit, en is extra salaris juist voordeliger:

Dividenduitkering € 15.000
	2020	2021	2022	2023
Gecombineerde belastingdruk bij laag tarief VPB	38,42%	37,87%	37,87%	40,79%
Box 1	37,35%	37,10%	37,07%	36,93%

Gecombineerde belastingdruk bij hoog tarief VPB	44,69%	45,18%	45,76%	45,76%
Box 1	37,35%	37,10%	37,07%	36,93%

Meer wijzigingen op komst in box 2

Zoals het er nu uitziet wordt de berekening na 2023 nog wat ingewikkelder. Met ingang van 2024 moeten er namelijk twee tarieven gaan gelden in box 2. Tot een inkomen uit aanmerkelijk belang van € 67.000 is het tarief dan 24,5%, daarboven wordt het 31%. Verder is het plan om vanaf 2025 ook inkomen uit box 2 en box 3 mee te laten tellen voor de afbouw van de algemene heffingskorting. Voor deze heffingskorting geldt: hoe hoger het inkomen, hoe later de belastingkorting. Een dividenduitkering bijvoorbeeld zorgt voor extra inkomen in box 2 voor een dga, en dus een lagere heffingskorting. De komende jaren zijn er dus steeds meer variabelen om rekening mee te houden bij uw rekensommen.

Wet pakt excessieve leningen bij bv’s aan

In dit verband is het ook nog goed om stil te staan bij de zogeheten Wet excessief lenen bij de eigen vennootschap. Met die wet wil het kabinet hoge schulden van dga's bij hun eigen bv aanpakken. In het kort worden schulden van boven een drempel met ingang van 2023 automatisch aangemerkt als inkomen uit aanmerkelijk belang. Dat valt dus in box 2 van de inkomstenbelasting. Aanvankelijk zou de grens op een schuld van € 500.000 komen te liggen, maar dat is verhoogd naar € 700.000. De Tweede Kamer en de Eerste Kamer hebben inmiddels ingestemd met de aanpak, en de wet treedt dus met ingang van 2023 in werking. De Belastingdienst zal dan eind 2023 voor het eerst peilen hoe hoog de schulden van dga's bij hun eigen bv's zijn.

Dividend opnemen en niet besteden?

Verder is nog van belang dat u eerst een zogeheten uitkeringstoets (tool) doet vóór u dividend uitkeert. De uitkering mag het voortbestaan van de bv namelijk niet in gevaar brengen.
Daarnaast is het nuttig om na te denken over een besteding. Dividend opnemen zonder het te besteden zorgt namelijk voor extra vermogen in box 3. Afhankelijk van de hoogte van uw vermogen, moet u hierover ook in box 3 belasting betalen. Deze belasting moet u vergelijken met de belasting die u zou moeten betalen als u er niet voor kiest het geld via dividend uit uw bv te halen. Als u weinig rendement verwacht door weinig risico te nemen en als u momenteel al over veel vermogen beschikt is het voordeliger om te beleggen of te sparen via uw bv. Als uw rendement toeneemt of als u over minder privévermogen beschikt verandert dit.

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Loon of dividend voor dga, wat is het voordeligst?

23 december 2022

Met een gratis account kunt u verder lezen

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema's

Direct naar:

Thema Directeur-grootaandeelhouder (dga)

Met een gratis account kunt u verder lezen